一、固定資產(chǎn)加速折舊政策沿革

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：(一)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

3.自2014年起，為鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)換代，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。詳見財(cái)稅〔2014〕75號(hào)、總局公告2014年第64號(hào)、財(cái)稅〔2015〕106號(hào)、總局公告2015年第68號(hào)。

4.2018年1月1日至2027年12月31日，對(duì)企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除。（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）

5.自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。（財(cái)政部　稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào)）。

6.自2020年1月1日起至2021年3月31日，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）

7.自2020年1月1日起執(zhí)行至2024年12月31日，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2020〕31號(hào)）

8.《關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào)）明確，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。 

9.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2022〕19 號(hào)）規(guī)定，對(duì)在橫琴粵澳深度合作區(qū)設(shè)立的企業(yè)，新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500萬元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500 萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部  稅務(wù)總局  科技部公告2022年第28號(hào)）明確，高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。 凡在2022年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。

11.2023年2月，新版《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布

12.《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)），將企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在所得稅前扣除政策延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理

（一）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》   第十一條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

    下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

    （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

    （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

    （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

    （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

    （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

    （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（注1）；

    （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

注1：背景：改革開放前，中國(guó)城鎮(zhèn)國(guó)有土地實(shí)行的是單一行政劃撥制度，國(guó)家將土地使用權(quán)無償、無限期提供給用地者，并且土地使用權(quán)不能在土地使用者之間流轉(zhuǎn)。從1994年起，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)之前無償劃轉(zhuǎn)使用的國(guó)有土地進(jìn)行了全面的清查、估價(jià)，并對(duì)于企業(yè)過去已作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳的土地，估價(jià)后，應(yīng)按確認(rèn)、批復(fù)的價(jià)值調(diào)整帳面價(jià)值，并按調(diào)整后的帳面價(jià)值單獨(dú)入帳，不計(jì)提折舊。

稅會(huì)差異：

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)(對(duì)外出租的房屋)從固定資產(chǎn)獨(dú)立出來，而稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。

2.會(huì)計(jì)上只有已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不準(zhǔn)計(jì)提折舊，稅法不得計(jì)提折舊的范圍比會(huì)計(jì)廣。

會(huì)計(jì)司答疑：

1.我公司現(xiàn)有于2010年購入的固定資產(chǎn)，之前沒有計(jì)提折舊，若從2022年開始計(jì)提，是否可以選擇未來適用法？

（留言編號(hào):8093425-jlds）

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[2023-01-05]

您好！感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十四條等有關(guān)規(guī)定，對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外）。未按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）關(guān)于前期差錯(cuò)更正等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 

2.現(xiàn)稅法上存在多種關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的稅收優(yōu)惠，如500萬以下的固定資產(chǎn)在申報(bào)時(shí)可一次性計(jì)入費(fèi)用，那么會(huì)計(jì)上是否可以將500萬以下的固定資產(chǎn)一次性計(jì)提折舊在當(dāng)期就計(jì)入費(fèi)用中呢，這樣稅會(huì)之間就沒有差異了。不知這樣做是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

留言編號(hào):7114617-Mr8q

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[ 2022-08-05 ]

您好！感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：

在會(huì)計(jì)處理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第四章關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.某企業(yè)對(duì)一正在投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì) ，該建設(shè)項(xiàng)目竣工決算后要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。請(qǐng)問竣工決算前隨工程進(jìn)度進(jìn)行的工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)費(fèi)用是計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，還是計(jì)入期間費(fèi)用？如計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

留言編號(hào):6193557-i6X7

答復(fù)單位:[會(huì)計(jì)司]

回復(fù)時(shí)間:[ 2022-10-13 ]

您好！感謝您對(duì)財(cái)政工作的關(guān)注和支持。關(guān)于您所提問題，我們的答復(fù)意見如下：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）關(guān)于初始計(jì)量等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。根據(jù)該準(zhǔn)則第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（二）折舊計(jì)算時(shí)間和預(yù)計(jì)凈殘值

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

稅會(huì)差異：開始計(jì)提折舊時(shí)間不同：會(huì)計(jì)按新增：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅按投入使用：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值不得隨意變更，每年年終復(fù)核時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定一經(jīng)確定，不得變更。

（三）折舊最低年限

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年；

　　2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

　　5.電子設(shè)備，為3年。

（四）固定資產(chǎn)加速折舊方法

1.縮短折舊年限

最低不得低于上述折舊年限的60%；

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

(1)購置全新固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺(tái)全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

(2)購置已使用過的固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？  

解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

參考：《山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的公告》（山東省青島市國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）關(guān)于企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的認(rèn)定問題規(guī)定，如果能夠取得前環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)使用情況的證據(jù)，如初始購置發(fā)票、出廠日期等能夠證明已使用年限的證據(jù)，則可就其剩余年限計(jì)提折舊；對(duì)無法取得上述證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。

2.加速折舊方法

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用雙倍余額遞減法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

解析：由于2018年10月-2019年9月計(jì)提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計(jì)提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。

例：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬元，當(dāng)月已認(rèn)證通過。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。使用年數(shù)總和法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

解析：

設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個(gè)折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

2019年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

（五）制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策

 1. 享受主體

全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的稅會(huì)處理

（一）會(huì)計(jì)分錄

1.一般納稅人購入固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2.計(jì)提折舊時(shí)

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

（二）稅會(huì)差異調(diào)整

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定：

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。 

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

例：某固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元，會(huì)計(jì)折舊10年，稅法折舊20年。每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊10萬元，稅法上計(jì)提折舊5萬元，會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的5萬元折舊，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；自第11年起，會(huì)計(jì)已提足折舊，稅法上未提足折舊 ，每年再調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

例：某固定資產(chǎn)帳面價(jià)值100萬元，會(huì)計(jì)折舊20年，稅法折舊10年；每年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊5萬元；稅法上計(jì)提折舊10萬元，但稅前扣除金額仍為5萬元，不作納稅調(diào)整。

2.加速折舊與加計(jì)扣除的銜接

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

例：某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請(qǐng)問企業(yè)每年可加計(jì)扣除的金額是多少？

解析：企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬元（200×75%=150），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。

3.符合條件的固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

4.根據(jù)財(cái)政部對(duì)十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議第6766號(hào)建議的答復(fù)（財(cái)會(huì)函〔2019〕4號(hào)）

（1）會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的金額標(biāo)準(zhǔn)，只要符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，均可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但應(yīng)前后一致，不得隨意變更。稅收上對(duì)固定資產(chǎn)有明確的定義，但對(duì)符合不同條件或范圍的固定資產(chǎn)在政策處理方式上有所不同。例如對(duì)于固定資產(chǎn)一次性扣除政策的適用范圍，《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞54號(hào)）規(guī)定單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具；《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2014﹞75號(hào)）規(guī)定單位價(jià)值不超過5000元的所有固定資產(chǎn)、6個(gè)特定行業(yè)的小型微利企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。如果會(huì)計(jì)上將500萬元作為固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，將導(dǎo)致不少中小企業(yè)購入500萬元以下的設(shè)備、器具直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大，將增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，不利于企業(yè)發(fā)展。

（2）會(huì)計(jì)和稅收關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法不同，會(huì)計(jì)上對(duì)于固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，選擇年限平均折舊法或者雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，且折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅收上在不同時(shí)間，針對(duì)不同項(xiàng)目對(duì)固定資產(chǎn)折舊作出了不同規(guī)定。例如：對(duì)于縮短折舊年限或采取加速折舊政策的適用范圍，《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)在2014年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定輕工等4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在2015年以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策，但未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式。

（3）稅收優(yōu)惠政策通常有不同的適用時(shí)間或范圍，例如《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》適用時(shí)間是2018年至2020年，《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》適用范圍為4個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)行業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算根據(jù)稅收政策進(jìn)行調(diào)整，則會(huì)導(dǎo)致同一企業(yè)由于稅收優(yōu)惠時(shí)期不同而會(huì)計(jì)政策不一致、不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息口徑不一致，從而造成會(huì)計(jì)信息的不可比，影響會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

5.固定資產(chǎn)已投入使用，但是發(fā)票未到如何處理？

會(huì)計(jì)上：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

稅法上：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五項(xiàng)規(guī)定，關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！?/span>

根據(jù)上述規(guī)定，暫時(shí)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，暫依合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊（即使沒有發(fā)票，暫估計(jì)提的折舊也是可以稅前扣除）。但如果實(shí)際折舊與暫估折舊有差異，應(yīng)在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整，且此調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

四、固定資產(chǎn)處置的稅會(huì)處理

（一）增值稅處理

小規(guī)模納稅人：

（二）會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損而處置的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。

固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：銀行存款

　　　應(yīng)交稅費(fèi)

第三，出售收入和殘料等的處理。

企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。

借：銀行存款（出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入）

　　原材料（殘料價(jià)值）

　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/span>

企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：其他應(yīng)收款

　　銀行存款

　貸：固定資產(chǎn)清理

第五，清理凈損益的處理。

（1）屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的損失或利得

借：資產(chǎn)處置損益

　貸：固定資產(chǎn)清理（或相反分錄）

（2）屬于已喪失使用功能正常報(bào)廢所產(chǎn)生的損失或利得

①產(chǎn)生損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

②產(chǎn)生利得

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得

注意：財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失，不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。

（3）屬于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

2.企業(yè)差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第八項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定：（一）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。