合同中的相對(duì)人，通常指成就合同關(guān)系的雙方的對(duì)應(yīng)人或利害關(guān)系互存的對(duì)立人。在審核合同時(shí)，需要準(zhǔn)確把握合同相對(duì)人的相關(guān)信息。

一是核實(shí)信息的準(zhǔn)確性。單位名稱(chēng)、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等信息直接影響后續(xù)發(fā)票開(kāi)具環(huán)節(jié)等工作。合同簽訂前，企業(yè)可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或合同相對(duì)人提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證等資料，核對(duì)具體信息，確保簽約主體與收付款單位、發(fā)票抬頭保持一致，避免信息有誤對(duì)合同執(zhí)行及發(fā)票開(kāi)具產(chǎn)生影響。

二是關(guān)注合同相對(duì)人的履約能力。具體來(lái)說(shuō)，可結(jié)合工商登記信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)公示信息等資料，綜合考察并評(píng)價(jià)對(duì)方的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)能力、納稅信用等級(jí)等情況，盡量選擇與實(shí)力較強(qiáng)、信譽(yù)良好的企業(yè)交易，以防遭遇“空殼企業(yè)”“開(kāi)票公司”。

三是了解合同相對(duì)人的身份。當(dāng)事人身份會(huì)直接影響發(fā)票的類(lèi)型、稅率以及特定稅收優(yōu)惠政策的適用。一方面，應(yīng)關(guān)注合同相對(duì)人是有限責(zé)任公司、個(gè)體工商戶(hù)還是自然人。身份不同，適用的稅收政策可能存在差異。比如，甲公司與自然人乙簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同。這種情況下，根據(jù)印花稅法規(guī)定，個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同不屬于印花稅的征稅范圍，甲乙雙方均無(wú)須就該份合同申報(bào)繳納印花稅。

另一方面，需要關(guān)注合同相對(duì)人是否屬于一些特定稅收優(yōu)惠政策的適用主體。以房屋出租為例，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號(hào)）規(guī)定，對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織向個(gè)人、專(zhuān)業(yè)化規(guī)?；》孔赓U企業(yè)出租住房的，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，如向其他企業(yè)出租住房，則沒(méi)有優(yōu)惠規(guī)定。這種情況下，出租方應(yīng)關(guān)注承租方是否符合住房租賃企業(yè)的條件，進(jìn)而判斷后續(xù)能否享受房產(chǎn)稅優(yōu)惠。

合同標(biāo)的，通常指合同當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象。對(duì)于合同標(biāo)的的審核，既要關(guān)注標(biāo)的名稱(chēng)表述的規(guī)范性，又要透過(guò)標(biāo)的判斷合同的實(shí)質(zhì)。

一是準(zhǔn)確描述標(biāo)的名稱(chēng)。標(biāo)的名稱(chēng)，通常指能使某種標(biāo)的區(qū)別于其他標(biāo)的的一種稱(chēng)呼或概念。在合同中約定標(biāo)的名稱(chēng)時(shí)，應(yīng)使用標(biāo)的的正式名稱(chēng)，即標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，并將其作為發(fā)票項(xiàng)目名稱(chēng)、出入庫(kù)單據(jù)、收發(fā)貨單據(jù)等資料管理的依據(jù)。如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)學(xué)名，應(yīng)盡量使用通用的名稱(chēng)，避免使用簡(jiǎn)稱(chēng)、俗稱(chēng)、內(nèi)部叫法。這樣既方便企業(yè)內(nèi)部的管理，也能在后續(xù)稅務(wù)檢查中快速準(zhǔn)確證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)發(fā)布《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》，建議簽訂合同的雙方參考標(biāo)的物品的稅收分類(lèi)編碼，確定標(biāo)的物的表述方式，既統(tǒng)一規(guī)范，也有助于企業(yè)判斷適用的增值稅稅率是否準(zhǔn)確。

二是根據(jù)實(shí)質(zhì)判斷合同類(lèi)型。合同的實(shí)質(zhì)是判斷業(yè)務(wù)適用稅收政策的前提和基礎(chǔ)。在把握合同實(shí)質(zhì)時(shí)，需要從合同標(biāo)的入手，根據(jù)合同相關(guān)條款，判斷該合同約定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容，確定合同的性質(zhì)，準(zhǔn)確適用對(duì)應(yīng)的稅收政策。比如，如果合同約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式將房屋出租給他人使用，則適用不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃稅目，對(duì)應(yīng)增值稅稅率為9%；如果合同約定以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)，則適用住宿服務(wù)稅目，對(duì)應(yīng)增值稅稅率為6%。

合同價(jià)款通常與計(jì)稅依據(jù)相一致，影響當(dāng)事人的稅收負(fù)擔(dān)。合同價(jià)款往往是合同當(dāng)事人關(guān)注的焦點(diǎn)，也是合同審核關(guān)注的重點(diǎn)。

一是價(jià)款構(gòu)成。規(guī)范合同價(jià)款構(gòu)成表述，明確含稅價(jià)格、不含稅價(jià)格、增值稅稅率，避免約定不明引起合同當(dāng)事人之間的爭(zhēng)議。尤其是合同同時(shí)涉及多項(xiàng)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，要注意考慮不同標(biāo)的對(duì)應(yīng)的不同稅收政策。

二是價(jià)款支付。合同價(jià)款支付包括現(xiàn)金方式和非現(xiàn)金方式。目前，稅法并未對(duì)支付方式作出具體規(guī)定，但企業(yè)所得稅稅前扣除管理方面，對(duì)于因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證情形，采用非現(xiàn)金方式支付可能在向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明業(yè)務(wù)真實(shí)性時(shí)更具說(shuō)服力。有鑒于此，建議合同盡量約定非現(xiàn)金方式支付，確保交易的資金流向有跡可循。另外，如非特殊情況，收付款單位應(yīng)盡量與合同當(dāng)事人保持一致，減少后續(xù)稅務(wù)檢查被認(rèn)定為虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)。

三是收付款進(jìn)度。收付款進(jìn)度直接影響合同各方當(dāng)事人的稅款申報(bào)情況。對(duì)收款方而言，收款進(jìn)度直接關(guān)聯(lián)各稅種的納稅義務(wù)，需要根據(jù)具體的進(jìn)度確認(rèn)各階段的申報(bào)，避免出現(xiàn)逾期申報(bào)。對(duì)付款方而言，需要留意是否承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。如扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳，可能面臨應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有效憑證。合同審核時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注發(fā)票類(lèi)型及對(duì)應(yīng)稅率的相關(guān)條款。

一是發(fā)票類(lèi)型。合同需明確交易具體開(kāi)具的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照現(xiàn)有規(guī)定，除銷(xiāo)售免稅產(chǎn)品、銷(xiāo)售對(duì)象為自然人等特殊情況之外，均能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，正常情況下，取得增值稅普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)成本基本沒(méi)有影響。對(duì)增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

二是發(fā)票稅率。對(duì)于發(fā)票稅率的審核，要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)類(lèi)型。大部分業(yè)務(wù)僅適用唯一的稅率或征收率，但目前部分業(yè)務(wù)可根據(jù)納稅人的意愿，選擇適用不同的稅率或征收率。以建筑工程為例，增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用一般計(jì)稅方法，也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此，需要在合同條款中明確操作細(xì)節(jié)。最近幾年，增值稅稅率有所調(diào)整，小規(guī)模納稅人的征收率也有變動(dòng)。因此，建議在合同中約定出現(xiàn)稅收政策變動(dòng)時(shí)的處理方式，防止因合同條款表述不清而導(dǎo)致企業(yè)自身利益受損。

（作者單位：廣州浩旭稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

第一部分合同協(xié)議書(shū)

發(fā)包人（全稱(chēng)）：（備注：發(fā)票抬頭全稱(chēng)）                

 承包人（全稱(chēng)）：（備注：項(xiàng)目公司開(kāi)票，授權(quán)書(shū)）     

根據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)建筑法》及有關(guān)法律規(guī)定，遵循平等、自愿、公平和誠(chéng)實(shí)信用的原則，雙方就                        工程（備注：發(fā)票備注欄）施工及有關(guān)事項(xiàng)協(xié)商一致，共同達(dá)成如下協(xié)議：

【補(bǔ)充政策】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）第二條規(guī)定：“二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

【實(shí)務(wù)案例】總公司中標(biāo)、簽署合同，后成立項(xiàng)目公司干活、開(kāi)票及收款，簽署授權(quán)書(shū)

 一、工程概況

1.工程名稱(chēng)：                                              。

2.工程地點(diǎn)：備注：增值稅預(yù)收款預(yù)繳地點(diǎn)（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）、企業(yè)所得稅預(yù)繳地點(diǎn)（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）、跨境免稅（總局公告2016年第69號(hào)）  。

3.工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號(hào)：                                              。

4.資金來(lái)源：                                             。

5.工程內(nèi)容：                                              。群體工程應(yīng)附《承包人承攬工程項(xiàng)目一覽表》（附件1）。

6.工程承包范圍：（備注：能否適用清包工、甲供材政策，將甲方提供材料范圍明確（財(cái)稅（2016）36號(hào)），通用合同條款中“材料與設(shè)備”部分需要明確）

【示例】詳見(jiàn)詳見(jiàn)施工圖所示范圍、工程量清單編制范圍和招標(biāo)、投標(biāo)文件內(nèi)容，其中***等材料、工程設(shè)備由發(fā)包人自行購(gòu)買(mǎi)，詳見(jiàn)《發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備一覽表》。 

二、合同工期

計(jì)劃開(kāi)工日期：        年        月        日（備注：建筑工程老項(xiàng)目判定（財(cái)稅（2016）36號(hào)））。

計(jì)劃竣工日期：        年        月        日。

工期總?cè)諝v天數(shù)：        天。

工期總?cè)諝v天數(shù)與根據(jù)前述計(jì)劃開(kāi)竣工日期計(jì)算的工期天數(shù)不一致的，以工期總?cè)諝v天數(shù)為準(zhǔn)。 

三、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

工程質(zhì)量符合                                標(biāo)準(zhǔn)。

 四、簽約合同價(jià)與合同價(jià)格形式    

1.簽約合同價(jià)為：

人民幣（大寫(xiě)）                 (￥                元)

（備注：增值稅稅額、稅率/征收率，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)沒(méi)有修改，多繳很多稅（總局在2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策））；

其中：

（1）安全文明施工費(fèi)：人民幣（大寫(xiě)）           (￥         元)；

（2）材料和工程設(shè)備暫估價(jià)金額：人民幣（大寫(xiě)）           (￥         元)；

（3）專(zhuān)業(yè)工程暫估價(jià)金額：人民幣（大寫(xiě)）           (￥         元)；

（4）暫列金額：人民幣（大寫(xiě)）           (￥         元)；

2.合同價(jià)格形式：                  。（備注增加條款：合同執(zhí)行過(guò)程中，稅率調(diào)整事項(xiàng)條款）

【例】合同執(zhí)行過(guò)程中，如國(guó)家稅收政策發(fā)生變化，增值稅稅率調(diào)整，工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)中增值稅稅率按照適用的稅率執(zhí)行。

（通用合同條款中的付款條款：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，預(yù)付款開(kāi)票問(wèn)題都明確）

五、項(xiàng)目經(jīng)理

承包人項(xiàng)目經(jīng)理（備注，社保和個(gè)稅的繳納，掛靠判斷）：         。

 六、合同文件構(gòu)成

本協(xié)議書(shū)與下列文件一起構(gòu)成合同文件：

（1）中標(biāo)通知書(shū)（如果有）；

（2）投標(biāo)函及其附錄（如果有）；

（3）專(zhuān)用合同條款及其附件；

（4）通用合同條款；

（5）技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求；

（6）圖紙；

（7）已標(biāo)價(jià)工程量清單或預(yù)算書(shū)；

（8）其他合同文件。

在合同訂立及履行過(guò)程中形成的與合同有關(guān)的文件均構(gòu)成合同文件組成部分。

上述各項(xiàng)合同文件包括合同當(dāng)事人就該項(xiàng)合同文件所作出的補(bǔ)充和修改，屬于同一類(lèi)內(nèi)容的文件，應(yīng)以最新簽署的為準(zhǔn)。專(zhuān)用合同條款及其附件須經(jīng)合同當(dāng)事人簽字或蓋章。

七、承諾

1.發(fā)包人承諾按照法律規(guī)定履行項(xiàng)目審批手續(xù)、籌集工程建設(shè)資金并按照合同約定的期限和方式支付合同價(jià)款。

2.承包人承諾按照法律規(guī)定及合同約定組織完成工程施工，確保工程質(zhì)量和安全，不進(jìn)行轉(zhuǎn)包及違法分包，并在缺陷責(zé)任期及保修期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的工程維修責(zé)任，且按照法律規(guī)定及合同約定開(kāi)具增值稅發(fā)票（備注）。

3.發(fā)包人和承包人通過(guò)招投標(biāo)形式簽訂合同的，雙方理解并承諾不再就同一工程另行簽訂與合同實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容相背離的協(xié)議。

八、詞語(yǔ)含義

本協(xié)議書(shū)中詞語(yǔ)含義與第二部分通用合同條款中賦予的含義相同。

九、簽訂時(shí)間本合同于 年月日簽訂。

十、簽訂地點(diǎn)本合同在簽訂。

十一、補(bǔ)充協(xié)議合同未盡事宜，合同當(dāng)事人另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議是合同的組成部分。

十二、合同生效本合同自   生效。

十三、合同份數(shù)本合同一式份，均具有同等法律效力，發(fā)包人執(zhí)份，承包人執(zhí)份。 

發(fā)包人：  (公章)                  承包人：  (公章)                 

法定代表人或其委托代理人：             法定代表人或其委托代理人：      

（簽字）                                          （簽字）                                 

社會(huì)統(tǒng)一信用代碼：                       社會(huì)統(tǒng)一信用代碼：                         

地  址：                                     地  址：                                

郵政編碼：                                 郵政編碼：                                

法定代表人：                                法定代表人：                                

委托代理人：                                委托代理人：                                

電  話：                                電  話：                                

傳  真：                                傳  真：                                

電子信箱：                             電子信箱：                                

開(kāi)戶(hù)銀行：                              開(kāi)戶(hù)銀行：                                

賬  號(hào)：                                   賬  號(hào)：                                 （備注：不包括通用合同條款和專(zhuān)用合同條款，關(guān)于通用合同條款涉稅點(diǎn)，不完全關(guān)鍵點(diǎn)如下）

其中通用合同條款共計(jì)20條，具體條款分別為：

一般約定（稅收名詞，如：甲供材定義、發(fā)票類(lèi)型定義等）、

發(fā)包人（開(kāi)票抬頭和付款）、

承包人（三方授權(quán)開(kāi)票）、

監(jiān)理人、工程質(zhì)量、安全文明施工與環(huán)境保護(hù)、

工期和進(jìn)度（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）、

材料與設(shè)備（甲供材、清包工政策）、

試驗(yàn)與檢驗(yàn)、變更、價(jià)格調(diào)整（稅率調(diào)整）、

合同價(jià)格（含稅價(jià)/不含稅價(jià)等）、

計(jì)量與支付（預(yù)付款開(kāi)票、收付款、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、開(kāi)票、保證金開(kāi)票）、

驗(yàn)收和工程試車(chē)、竣工結(jié)算、缺陷責(zé)任與保修、違約（發(fā)票違約條款、違約金開(kāi)票、繳稅）、

不可抗力、保險(xiǎn)、索賠和爭(zhēng)議解決

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